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Il termine per il trasferimento della residenza per l'acquisto della ''prima
casa'' oggetto di interventi agevolabili dal Superbonus è di trenta mesi
a decorrere dal termine scaturito dalla sospensione dei termini di cui
all'articolo 24 del d.l. n. 23/2020 e successive modifiche legislative e non
dalla data di acquisto dell'immobile.
Con l'istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
L'Istante rappresenta che in data 26 novembre 2021 ha acquistato un immobile
composto da due unità abitative, all'interno di un contesto denominato come piccolo
condominio, oltre al rustico ad uso stalla.
L'Istante ha chiesto di beneficiare nell'atto di compravendita, per l'acquisto della
casa di abitazione dell'agevolazione ''prima casa'' secondo quanto disposto dall'art. 1,
Nota II bis, della Tariffa Parte prima allegata al D.P.R. 26 aprile 1986, n.131.
L'Istante ha precisato che l'immobile è stato oggetto di ristrutturazione
Superbonus (articoli 121 e 122 del decretolegge 19 maggio 2020, n. 34) con
pratica edilizia CILA depositata presso il comune competente e che i lavori oggetto
dell'agevolazione di cui al Superbonus sono terminati in data 29 dicembre 2023, come
da comunicazione inviata al comune, mentre i lavori di ristrutturazione ordinaria/
straordinaria degli immobili al momento della presentazione dell'interpello non risultano
ancora terminati.
L'Istante ha rilevato che, ''secondo quanto contenuto nell'art 24 del d.l. n.
23/2020, il termine previsto dall'articolo 7 della legge 23 dicembre 1998, n. 448, ai fini
del riconoscimento del credito d'imposta per il riacquisto della ''prima casa'', è stato
sospeso sino al 31 dicembre 2020. Tale termine è stato ulteriormente spostato al 31
dicembre 2021 con la conversione del decreto legge n. 183/2020.
L'articolo 3, comma 5 septies, del decreto legge n. 228/2022 ha ulteriormente
modificato il termine di cui sopra, spostandolo al 31 marzo 2022 ed infine, una norma
contenuta nell'articolo 3, comma 10 quinquies, del decreto legge n. 198/2022, inserito
in sede di conversione della legge 24 febbraio 2023, n. 14, ha ulteriormente sospeso
i termini per la fruizione del credito d'imposta per il riacquisto della prima casa, nel
periodo compreso tra il 10 aprile 2022 e il 30 ottobre 2023.
I termini di sospensione totale, quindi, sono stati spostati dal 23 febbraio 2020
al 30 ottobre 2023''.
Tanto premesso, l'Istante chiede di sapere se la sospensione di cui all'articolo 24
del d.l. n. 23/2020 (e successive modifiche legislative) sia applicabile al termine di trenta
mesi, di cui al comma 10 ter nell'articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34,
per stabilire la residenza di cui alla lettera a) della richiamata Nota IIbis.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L'Istante ritiene che il termine per il trasferimento della residenza per l'acquisto
della ''prima casa'' oggetto di interventi agevolabili dal Superbonus sia di trenta mesi a
decorrere dal giorno 30 ottobre 2023 (termine scaturito dalla sospensione dei termini di
cui all'articolo 24 del d.l. n. 23/2020 e successive modifiche legislative) e non dalla data
di acquisto dell'immobile avvenuto in data 26 novembre 2021.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
I requisiti per fruire dell'agevolazione ''prima casa'' sono disciplinati dall'articolo
1 della Tariffa, Parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 e dalla relativa Nota
IIbis.
Quest'ultima disposizione stabilisce, tra l'altro, che «Ai fini dell'applicazione
dell'aliquota del 2 per cento gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di case
di abitazione non di lusso e agli atti traslativi o costitutivi della nuda proprietà,
dell'usufrutto, dell'uso e dell'abitazione relativi alle stesse, devono ricorrere le seguenti
condizioni:
stabilisca entro 18 mesi dall'acquisto la propria residenza (...)».
L'articolo 24 del decreto legge 8 aprile 2020, n. 23 (recante ''Misure urgenti
in materia di accesso al credito e di adempimenti fiscali per le imprese, di poteri
speciali nei settori strategici, nonché interventi in materia di salute e lavoro, di proroga
di termini amministrativi e processuali''), convertito con modificazioni dalla legge 5
giugno 2020, n. 40, aveva originariamente stabilito che «I termini previsti dalla nota
II bis all'articolo 1 della Tariffa parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni
concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica
26 aprile1986, n. 131, nonché il termine previsto dall'articolo 7 della legge 23 dicembre
1998, n. 448, ai fini del riconoscimento del credito d'imposta per il riacquisto della prima
casa, sono sospesi nel periodo compreso tra il 23 febbraio 2020 e il 31 dicembre 2020».
In seguito, l'articolo 3, comma 11 quinquies, del decreto legge 31 dicembre 2020,
all'articolo 24 sopra citato le parole «31 dicembre 2020» sono sostituite dalle seguenti:
«31 dicembre 2021», prorogando quindi il termine di sospensione sino al 31 dicembre
2021».
La sospensione dei suddetti termini è stata ulteriormente prorogata fino al 31
marzo 2022, in virtù della previsione recata dall'art. 5septies del decretolegge 30
dicembre 2021, n. 228, come modificato, in sede di conversione, dalla legge 25 febbraio
2022, n. 15.
La legge 24 febbraio 2023, n. 14, di conversione del decretolegge n. 198 del
29 dicembre 2022, ha prorogato dal 1° aprile 2022 al 30 ottobre 2023 la sospensione
della decorrenza dei termini di cui sopra. In particolare, l'art. 3, comma 10quinquies,
della legge n. 14/2023, dispone che «I termini previsti dalla nota II bis all'articolo 1
della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta
di registro, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131,
nonché il termine previsto dall'articolo 7 della legge 23 dicembre 1998, n. 448, ai fini
del riconoscimento del credito d'imposta per il riacquisto della prima casa, sono sospesi
nel periodo compreso tra il 1° aprile 2022 e il 30 ottobre 2023. Sono fatti salvi gli
atti notificati dall'Agenzia delle entrate alla data di entrata in vigore della legge di
conversione del presente decreto, emessi per il mancato rispetto dei termini di cui alla
nota II bis all'articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al testo unico di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e del termine di cui
all'articolo 7 della legge 23 dicembre 1998, n. 448, e non si fa luogo al rimborso di
quanto già versato».
In merito all'operatività di tale sospensione la circolare 13 aprile 2020, n. 9/E,
paragrafo 8.1, successivamente supportata dalla circolare del 29 marzo 2022, n. 8 ha
chiarito, al paragrafo 1, che tra i termini per i quali si rende applicabile la sospensione
di cui sopra rientrano:
deve trasferire la residenza nel comune in cui è ubicata l'abitazione;
acquistato con i benefici ''prima casa'' nei cinque anni successivi alla stipula dell'atto
di acquisto deve procedere all'acquisto di un altro immobile da destinare a propria
abitazione principale;
immobile da adibire ad abitazione principale deve procedere alla vendita dell'abitazione
ancora in suo possesso, purché quest'ultima sia stata, a sua volta, acquistata usufruendo
dei benefici ''prima casa''.
È inoltre sospeso, secondo la circolare, il termine di un anno dall'alienazione
dell'immobile acquistato con i benefici ''prima casa'', stabilito per il riacquisto di altra
casa di abitazione al fine del riconoscimento, in relazione a tale ultimo atto di acquisto,
del credito d'imposta fino a concorrenza dell'imposta di registro o dell'imposta sul valore
aggiunto corrisposta in relazione al precedente acquisto agevolato.
Da ultimo, si evidenzia che l'articolo 33bis, comma 1, lettera c), del decreto
legge del 31 maggio 2021, n. 77 introdotto dalla legge di conversione del 29 luglio
2021, n. 108 e in vigore dal 31 luglio 2021, ha disposto l'introduzione del comma 10ter
nell'articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34, convertito, con modificazioni,
dalla legge 17 luglio 2020, n. 77, secondo cui «Nel caso di acquisto di immobili sottoposti
ad uno o più interventi di cui al comma 1, lettere a), b) e c), il termine per stabilire
la residenza di cui alla lettera a) della nota II bis) all'articolo 1 della tariffa, parte
prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, di cui
al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, è di trenta mesi dalla
data di stipulazione dell'atto di compravendita».
Considerato l'espresso richiamo della suddetta norma, ai fini della residenza, alla
Nota IIbis citata, si ritiene applicabile la sospensione dei termini di cui all'articolo 24
del decretolegge n. 23 del 2020 anche al predetto termine di 30 mesi.
Pertanto, ferma restando la sussistenza degli ulteriori requisiti normativamente
previsti dalla richiamata Nota IIbis nonché di quelli richiesti in materia di agevolazione
c.d. Superbonus, si ritiene che nel caso di specie, al fine di non decadere dal regime
agevolato ''prima casa'', il termine per stabilire la residenza nel comune di ubicazione
dell'immobile agevolato (identificato al CU al Fl. 15, part. 383, sub 12), acquistato
dall'Istante in data 26 novembre 2021 e interessato da uno o più interventi di cui
all'articolo 119, comma 1, lettere a), b) e c), del decreto legge 34/2020, sia di trenta mesi
a decorrere dal 31 ottobre 2023.
Il presente parere viene reso sulla base degli elementi e dei documenti presentati,
assunti acriticamente così come illustrati nell'istanza di interpello, nel presupposto della
loro veridicità e concreta attuazione del contenuto ed esula da qualsiasi valutazione in
ordine all'effettiva spettanza dell'agevolazione Superbonus e dell'eventuale maturazione
del credito di imposta ''prima casa'' nell'ipotesi di futura rivendita dell'immobile
agevolato.
Resta impregiudicato ogni potere di controllo dell'Amministrazione finanziaria.
